Податкове навантаження (іноді також: податкова ефективність, рівень сплати, податкова віддача) — це співвідношення обсягу сплачених податків до доходів або обороту підприємства.
У Податковому кодексі України (далі – ПКУ) такого терміну немає як нормативного, однак на практиці контролюючі органи використовують його під час оцінки показників діяльності платника.
Коли “низьке” податкове навантаження стає ризиком
У цьому матеріалі під формулюванням «податкове навантаження нижче середнього більше ніж на 50%» мається на увазі таке відхилення, коли показник рівня сплати становить менше ніж 50% від середнього (тобто є вдвічі нижчим за середній і більше). Порівняння здійснюється із середнім показником у відповідній галузі за останні чотири квартали. Аналогічний підхід застосовується не тільки податку на прибуток, так і до ПДВ та інших податків.
Середні показники для порівняння беруться з аналітичного ресурсу Державної податкової служби України “Галузева аналітика”- https://tpd.tax.gov.ua/analytics, де вони оновлюються щомісяця та визначаються незалежно від регіону — виключно за основним КВЕД підприємства.
У наказі Мінфіну від 02.06.2015 №524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» передбачено, що критерії ризику розраховуються автоматично на основі звітності та інших баз даних ДПС.
Додатково варто враховувати, що ДПС у 2025 році уточнювала підходи до ризик-аналізу (зокрема, через деталізацію ознак ризиковості та використання кодів ризику). Серед показників, які можуть враховуватися у ризик-аналізі:
- невідповідність між ПДВ-звітністю та ЄРПН;
- суттєве зростання операційних витрат;
- розбіжності з контрагентами;
- відсутність підприємства за податковою адресою тощо.
До чого може призвести занижене податкове навантаження
Основні ризики:
- Потрапляння до плану документальних перевірок.
- Податкові запити з вимогою надати пояснення щодо розбіжностей або «нетипових» показників.
- Підозри у схемах мінімізації або ухилянні від оподаткування.
- Зниження довіри з боку контролюючого органу та слабша переговорна позиція під час перевірок чи спорів.
- Обмеження доступу до програм підтримки «білого бізнесу» або до спрощених процедур.
Як розраховувати податкове навантаження?
Для оцінки відповідності критеріям потрібно:
- Перейти за посиланням https://tpd.tax.gov.ua/analytics.
- Ввести код КВЕД підприємства (основний КВЕД).
- Переглянути значення показників для відповідної галузі, зокрема: середньої заробітної плати, рівня сплати податку на прибуток та рівня сплати ПДВ.
Рахуємо навантаження
Податок на прибуток
Розрахунок проводиться за формулою (%):
ПН з ПнП = (ПнП / Д) × 100%, де
ПнП (податок на прибуток) – сума податку на прибуток (рядки 06, 06.1–06.4, 08, 10, 12, 15 декларації з прибутку);
Д (дохід) – рядок 01 декларації з прибутку.
Хоча дотримання середнього показника є добровільним, контролюючі органи можуть моніторити його як щодо платників, які прагнуть відповідати критеріям «білого бізнесу», так і щодо інших платників.
Наприклад: (податок на прибуток становить 313 800,00 грн податку / дохід платника податку на прибуток який становить 38 145 634, 00 грн ) * 100% = ≈ 0,82%.
За галузевою аналітикою середній показник за вашим КВЕД становить 3,24.
Отже, показник підприємства є меншим ніж 50% від середнього (0,82,3% < 3,24 × 0,5), тобто вдвічі нижчим за середній і більше, що підпадає під критерій “нижче середнього більше ніж на 50%”.
Висновок: доцільно розібрати причини відхилення, подумати щодо майбутніх пояснень/доказів реальності операцій і ресурсності (первинка, персонал, активи, логістика, економічний сенс витрат). Зважити всі “за” та “проти”
ПДВ
Розрахунок показника рівня сплати ПДВ (%) – показує, яку частку від задекларованого обсягу постачання (без ПДВ) реально склала сума ПДВ до сплати за декларацією.
ПН з ПДВ = (ПДВ сума до сплати / Обсяг) × 100%, де
ПДВ сума до сплати – сума рядків 18 (рядок 18 Б) податкових Декларацій з ПДВ;
Обсяг (задекларований обсяг постачання (без ПДВ) по всіх операціях (за ставками 20%, 14% та 7%)) – сума рядків 1.1 А, 1.2 А, 1.3 А податкових декларацій з ПДВ.
Наприклад: 400 000 грн ПДВ до сплати / 20 000 000 грн дохід без ПДВ = 2%.
У прикладі це 2%, тобто на кожні 100 грн постачання (без ПДВ) у нас припало 2 грн ПДВ до сплати.
Для оцінки ризиків показник порівнюють із середнім значенням за основним КВЕД за останні чотири квартали (за даними https://tpd.tax.gov.ua/analytics). Якщо значення підприємства менше ніж 50% від середнього, це може потребувати додаткового аналізу причин відхилення та підготовки пояснень.
Важливо! Сам по собі показник не доводить порушення, але при суттєвому відхиленні вниз може стати тригером для запитів чи перевірок.
Якщо за результатами розрахунків ваше податкове навантаження істотно відрізняється від середніх показників за вашим КВЕД або є ризикові “сигнали” (розбіжності з ЄРПН, нетипова динаміка витрат, проблемні контрагенти), доцільно провести податкове планування та підготувати аргументовану позицію з документальним підтвердженням.
Аудитори та адвокати АФ ЗЄВС надають консультації з податкового планування, аналізу податкових ризиків та супроводу під час перевірок — звертайтесь, щоб отримати практичний план дій під вашу ситуацію.
